Не так давно мы писали статью и внимании налоговой инспекции к картам физических лиц. И вот, в этой части произошло изменение позиции ФНС по этому вопросу. Письмо ФНС от 07 мая 2019 года №СА-4-7/8614. В Письме подробно описывается, в каких случаях деньги, поступившие на карту, будут считаться доходом, в каких случаях будет взиматься НДФЛ 13% и даже НДС 20%.
Письмо заставляет задуматься. Если ФНС так подробно об этом пишет (письмо на 11 листах), значит, нам надо к этому приготовиться? Мы думаем, что да, стоит, иначе зачем было выпускать вот такую подробную инструкцию для налоговых инспекций- как и кого контролировать. Видимо, с 2020 года ФНС запустит программу по контролю за картами физических лиц. Программа, как мы предполагаем, будет отслеживать в автоматическом режиме подозрительные операции по картам и автоматически выставлять требования. Это будет выглядеть примерно так, как сейчас контролируют НДС.
Предполагаем, что нашему государству стало мало повышения НДС до 20%, тотального контроля всех операций со стороны налоговой и банков. Теперь взялись за карты "физиков".
Напомним, что банки имеют право блокировать карты "физиков" так же, как счета предприятий. В Инструкции Банка России от 30 мая 2014г. №153-И "Об открытии и закрытии...." п. 2.2 Текущие счета открываются физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой".
То есть, если банк подозревает использование карты в предпринимательской деятельности, он может заблокировать счёт. Мы сталкивались с блокировкой карт нашим клиентам 2 раза. Оба раза на эти карты выводились деньги из бизнеса. Думаем, с 2020г. это станет обычной практикой.
Рассмотрим подробнее- кто привлечёт внимание в первую очередь и самый главный вопрос- если вы всё-таки попались, как можно выйти из ситуации с минимальными потерями?
Сначала- информация из Письма от 07 мая 2019г. Внимание привлекут в первую очередь лица, деятельность которых отвечает признакам предпринимательской деятельности. Признаки сформулированы судебной практикой и они следующие:
- Длительность,
- Систематичность,
- Массовость,
-Направленность на получение прибыли.
При этом БРЕМЯ ДОКАЗЫВАНИЯ факта предпринимательской деятельности лежит на налоговом органе!! Обратите внимание- это они должны доказать факт предпринимательской деятельности. А не вы должны доказывать, что вы не верблюд.
Внимание привлекут следующие лица:
- Физическое лицо оказывает какие-то услуги, не зарегистрировало ИП, деньги получает на карту. Это может быть "бухгалтер на дому", частный психолог, различные лица, оказывающие услуги по продвижению сайтов, продавцы "сетевой" косметики и т.д. и т.п.
- Лица, продавшие недвижимость коммерческого назначения. Здесь всё просто, есть логика- нежилое помещение вряд ли будет использоваться в личных, домашних целях. Вывод- это бизнес или с ним связано. Сюда же можно отнести лиц, сдающих нежилые помещения в аренду и получающих деньги на карту.
- Систематическая купля- продажа жилых помещений. Физическое лицо покупает и продаёт несколько квартир в год. Понятно, что это не связано с личным использованием квартир. Это купля- продажа с целью получения прибыли.
- Продавцы товара, которые систематически получают деньги на карту.
Бесполезно ссылаться на то, что вы не являетесь индивидуальным предпринимателем, это не поможет.
Какие обстоятельства доказывают факт предпринимательской деятельности? Это направленность на получение прибыли, активные действия- вовлечение ресурсов, рабочей силы, информационных ресурсов. Например, если вы размещаете рекламу своей деятельности, это уже одно из доказательств ведения бизнеса.
Налоговая обычно запрашивает документы и пояснения за последние 3 года. Если вы им не предоставите документы, соответственно, налоги будут доначислены за 3 года+ пени+штрафы.
Как же можно выйти из этой ситуации? Есть ли варианты снижения налогов с сумм, полученных на карту?
В Письме ФНС напомнило, что с 01.01.2019 освобождается от НДФЛ продажа недвижимости (в т.ч. и нежилых помещений), если она находилась в собственности более 5 лет. Освобождается от НДФЛ и продажа иного имущества (транспортные средства), которое находилось в собственности более 3 лет.
По мнению ФНС, не является предпринимательской деятельностью:
- Доходы от сдачи в аренду имущества ,приобретённого для личного использования. Например, квартиры. Этот факт сам по себе не свидетельствует о предпринимательской деятельности.
- Дивиденды и иной доход от участия в других организациях. Это, конечно, не предпринимательская деятельность, но НДФЛ с полученных дивидендов платить надо, он составляет 13%.
- Единичные случаи гражданско- правовых сделок. Случаи нерегулярной реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг не являются предпринимательской деятельностью.
Как же налоговая будет доказывать факт предпринимательской деятельности? Доказательства предпринимательской деятельности:
- Показания лиц, оплативших товары, работы, услуги, расписки в получении денег.
- Выписки из банковских счетов, если из них свидетельствует, что деньги поступили за реализацию. То есть, в назначении платежа при перечислении денег на карту не должно быть слов "за товар", "за услуги" и т.д. Если перечисляем на карту, лучше написать "возврат долга", "спасибо, возвращаю долг" и т.д.
- Размещение рекламных объявлений, выставление образцов товаров, закупка товаров и материалов, заключение договоров аренды помещений. Отследить данные факты несложно.
Допустим, случилось самое плохое. У вас не зарегистрировано ИП, не подано уведомление о применении упрощёнки. Налоговая поймала вас на том, что вы получаете деньги на карту за реализацию, они доказали систематичность, длительность, массовость, направленность на получение прибыли. Вас обязали уплатить НДФЛ 13%. Но можно ли избежать уплаты НДС 20%?
В НК есть ст. 145, по которой налогоплательщик имеет право на освобождение от НДС, если выручка от реализации за 3 предшествующих последующих календарных месяца не превысила 2 млн. руб. В соответствие с НК, об использовании права на освобождение требуется подать уведомление заранее. Но есть выгодная для налогоплательщика судебная практика по этому вопросу. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.09.2013 №3365/13, в котором сказано: "Для случаев, когда о необходимости уплаты НДС предпринимателю становится известно по результатам мероприятий налогового контроля.... порядок реализации права на освобождение не предусмотрен... Отсутствие установленного порядка не означает, что указанное право не может быть реализовано предпринимателем".
Таким образом, даже если вам правомерно начислили НДФЛ, можно поспорить с налоговой относительно начисления НДС 20%, если, конечно, выручка за 3 месяца не превышает 2 млн. руб. Это 666 667 руб. за месяц.
Как же получать деньги в создавшейся ситуации, если суммы на вашу карту поступают небольшие и пока нет смысла открывать ИП?
ФНС написала подробное письмо о картах, но пока не написала писем о получении денег почтовым переводом или электронными деньгами. Да и судебной практики по таким переводам мы не встречали, эта область, видимо, не исследована налоговиками. Советую исследовать этот способ платежей налогоплательщикам, особенно, электронные деньги.
Итак, делаем выводы. Если вам пришло требование о представлении документов, включайте мыслительный процесс и думайте- как можно объяснить происхождение переводов. Попробуйте предоставить пояснения. Помните- доказывать вашу предпринимательскую деятельность должен проверяющий. А его методы в общем, ограничены. Ваша задача- доказать, что предпринимательской деятельности не было. Даже если инспектору удалось доказать факт предпринимательства, вам придётся уплатить НДФЛ, но есть возможность оспорить НДС.
Успеха и процветания вашему бизнесу!
